Нераспределенная прибыль: что это такое, как её рассчитать в балансе в 2022 году. Процесс формирования и бухгалтерская проводка.

Нераспределенная прибыль в балансе (2022 год)

Доброго времени суток, уважаемые читатели проекта 50baksov.ru!

Определение

Нераспределенная прибыль в балансе — это часть определённой прибыли, которая остаётся у организации после того как она уплатила все налоги, зарплаты, дивиденды и другие обязательства по платежам.

Для оценки эффективности работы компании важнейшим показателем в отчёте является прибыль за определённый промежуток времени.

По её положительной или отрицательной динамике можно понять насколько эффективно действовала организация в тот или иной период времени.

Для того, чтобы увеличивать производительность, а вследствие этого и рост получаемых доходов, необходимо грамотно направлять средства из нераспределённой прибыли.

На распределение этих ресурсов влияет решение руководства фирмы. От них будет зависть, куда будут направлена нераспределённая прибыль:

• премирование сотрудников;
• выплата дивидендов;
• увеличение суммы уставного капитала;
• увеличения резервного фонда;
• распределение средств на иные цели, направленные на развитие организации.

Важно: нераспределённая прибыль не может быть аккумулирована, до того момента пока организация не выполнит все денежные обязательства за определённый период времени.

Понятие нераспределённой прибыли тесно пересекается с понятием чистой прибыли.

Однако их различие состоит в том, что нераспределённая прибыль в первую очередь является результативным показателем за срок в один календарный год или за срок с момента запуска работы организации и по настоящий момент.

Чистая прибыль необходима для сверки показателей за отчётный период.

Следует учесть тот момент, что нераспределённая прибыль в организации трактуется по-разному.

Бухгалтер расценивает такую прибыль, как результат конечной работы за год и отражает его показатель на 84 счету.

Саму прибыль распределяют владельцы организации в лице её собственников.

Распределяют они её на следующий год начиная с 1 марта и до 30 июня текущего года.

Экономический смысл нераспределённой прибыли будет заключаться в том, что рассматривать её показатели будут на следующий год после даты её фактического расчёта и распределения бухгалтером, на основании решения руководства предприятия.

Процесс формирования и содержание НП

Активно-пассивный счёт 90 отвечает за продажи. В нём фактически отражаются все итоги по прямой деятельности компании, выраженной в:

• производстве и реализации продукции;
• предоставлении услуг.

В дебете счёта будет отражаться полная сумма себестоимости произведённой продукции, сумма рассчитанного налога на добавленную стоимость, а также другие траты, относящиеся к производству.

Кредит счёта будет содержать в себе полный объём вырученных средства с реализации товаров. Остаток, как итоговый расчёт переноситься на 99 счет.

Финансовые действия организации, выраженные в деятельности, которая не связана с основной, будут занесены счёт 91, отвечающий за иные доходы компании, отличающиеся от основных.

К таким видам расчётов будут относиться:

• осуществление продажи имеющихся активов компании;
• передача в аренду активов компании;
• проведение уценок по активам, которые находятся за пределами основного оборота средств;
• проведение дооценки по активам, которые находятся за пределами основного оборота;
• проведение внешних действий с иностранными валютами;
• инвестирование денежных средств в другие организации;
• проведения ликвидаций движимого или недвижимого имущества;
• осуществление передачи в дар движимого или недвижимого имущества;

Подобным образом при работе с вышеуказанными счетами переносятся остатки, по счетам, отвечающим за незапланированные поступления доходов или такое незапланированное получение убытков.

Примером такого дохода или расхода может быть получение страховой выплаты по конкретному случаю либо потеря какого-либо актива состоящего на балансе предприятия в результате стихийного бедствия или катастрофы.

Иными словами, такие доходы и расходы, не прогнозируемые, и носят стихийный (чрезвычайный) характер.

Таким же образом переносится остаток со счета, отвечающего за материалы.

К примеру, в него записывается цена полученных организацией любых видов имущество либо материалов, не требующихся для производства.

Важно: нераспределённая прибыль может быть увеличена по показателям в отчётности, при ситуации, когда бухгалтером допускается ошибка, выраженная в неправильном завышенном показателе расходов.

На рост нераспределённой прибыли может также влиять и выплаты в виде дивидендов в случае, если они не используются вкладчиками в течение 3 лёт со дня их начисления.

Кроме финансовых активов, выраженных в той или иной форме, прибыль может быть и материальной.

Важно это понимать, когда требуется провести экономический анализ по работе организации за выбранный конкретный период времени.

В конце года, бухгалтеру необходимо провести операцию в балансе организации связанные со списанием конечного остатка с основного счёта на счёт 84.

После проведения данной проводки, 99 счёт, с которого были списаны средства, подлежит обнулению, и первые записи по нему появятся только в начале будущего года.

Общие моменты и отличия от непокрытых убытков

Что нераспределённая прибыль, что непокрытый убыток необходимы для проведения и сверки показателей, по эффективности деятельности организации.

При составлении документов по учёту особого отличия нет.

В некоторых ситуациях отличия будут заключаться в чистых суммах прибыли, которые были выплачены владельцам предприятия или размерах нераспределённой прибыли в целом, за период времени который указан в составленной отчётности.

Нераспределённая прибыль, которая состоит в пассиве баланса, по факту увеличивает сумму капитала в организации.

Это является отражением того, как эффективно были вложены данные средства в развитие производственных мощностей предприятия.

При детальном анализе, можно определить, как из факторов стал более подходящим для получения подобной прибыли.

Сам убыток в балансе организации всегда отображается со знаком минус и заключается в круглые скобки.

При его возникновении, руководству необходимо провести тщательный анализ, чтобы определить вследствие чего случилось подобного отклонение в сторону прибыли.

Частой причиной таких ситуаций, является уменьшение конкурентоспособности товара на рынке или вложение больших сумм инвестиций в производство. Которые долго окупаются.

Как рассчитывается

Важными показателями при расчёте нераспределённой прибыли, которые следует знать, являются:

• сумма нераспределённой прибыли вначале года;
• чистая прибыль или убытки за год;
• суммы, которые получили собственники.

По последнему пункту эти суммы могут быть в виде выплат дивидендов акционерам предприятия или выплат денежных сумм учредителям.

Показатели берутся из 1370 строки отвечающей за бухгалтерский баланс и 2400 строки отвечающей за отчёт по финансовым результатам.

Промежуточная выплата, которая назначается в течение года из прогнозируемой прибыли должна быть отражена в распоряжениях по организации.

Первое значение может быть также отрицательным, в случае, когда убытки в текущем году превышают рассчитанную сумму прибыли в начале года.

Если это происходит, то такой показатель будет обозначен, как непокрытый убыток.

Формула расчёта может также дополняться и видоизменяться в зависимости от того какую форму собственности и вид деятельности имеет организация.

Отражение в отчётах

Данная прибыль должна отражаться в капитале компании или в её резервах.

При составлении годовых отчётностей, итоговая сумма по прибыли будет отражаться уже за исключением заранее проведённых вычетов.

Это значит, что были вычтены:

• убыток за прошлый год;
• оплата по дивидендам;
• переводы денежных средств по резервным фондам;
• и иные статьи по расходам предприятия.

Все числовые показатели по вышеперечисленным пунктам могут видоизменяться до того момента, пока руководство организации окончательно их не утвердит.

Отчёт за предыдущий год

Есть 2 способа рассчитать прибыль:

• расчёт по накоплению;
• расчёт по годам.

При первом варианте разделять прибыль на прошлые года и отчётный год с дальнейшим открытием отдельного субсчёта, который будет относиться к 84 счёту не требуется.

Прибыль отмечается по нарастающему итогу с момента запуска работы предприятия.

В случае, когда при такой форме расчёта появляются убытки, они будут перекрываться с прибыли, которая была получена за прошлые года.

Такой тип проведения расчётов действенен только для небольших организаций.

Основное, чем отличается расчёт по годам, это наличие отдельного субсчёта для проведения учётов сумм полученной прибыли за разные промежутки времени.

В 2 ситуациях представленных в примере суммы, которые были получены за прошлые годы, будут участвовать в расчётах по итогам года.

Для того, чтобы получить детальную информацию, нужно взять показатели следующих типов:

• пояснительные записки, которые могут идти вместе с балансом предприятия;
• бухгалтерская проводка по 84 счёту;
• отчёты за прошлые года.

Внимание: если будут обнаружены ошибки при расчётах прибыли или убытков за прошлый год, то информация о них будет занесена в финансовых итогах за текущий год.

Непокрытые убытки

Открывается дополнительный счёт 84.4 с целью, направленной на отображение всех убытков, которые возникли в действующем году.

Если возникает ситуация, что возникший убыток невозможно перекрыть при помощи доходов, образованных за предыдущий год, то руководством организации предпринимаются действия, направленные на погашения убытка из других возможных источников.

При ситуации, когда этого сделать не представляется возможным, убыток остаётся на балансе.

При такой ситуации, он будет признан не закрытым. Дальше он будет перенесён в соответствующее поле с отрицательным показателем.

Если используется расчёт прибыли по годам, тогда данные об убытке, который не был перекрыт в текущем году, будут перенесены по дополнительным счетам к 84 счёту.

Порядок проведения проверки

Отчёт об изменении в капитале служит источником, куда заносят все данные относительно прибыли, которая была записана как неопределённая.

Сюда же относят и записи по убыткам, которые небыли перекрыты с начала года.

При составлении годовых отчётностей, некоторые малые предприятия и некоммерческие фирмы могут не заносить отчёты за действующий год.

Сам отчёт об изменении в капитале, хранит в себе информацию за прошедшие 3 года деятельности организации.

Как распределить нераспределенную прибыль

По окончанию отчетного года проводятся заключительные обороты по определению чистой прибыли, которая списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Образовавшаяся величина распределяется на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного фонда или погашение убытков.
Инструкция:

Определите величину чистой прибыли, которая образовалась на конец отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки».

Спишите получившуюся сумму на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Организуйте собрание участников, учредителей или собственников предприятия, которые обязаны распределить данные доходы на определенные нужды предприятия.

После принятия решения издается соответствующий приказ, на основании которого бухгалтер делает распределение.

Выплатите дивиденды. При этом необходимо проверить, что сумма чистых активов за текущий отчетный год оказалась меньше размера резервного или уставного капитала.

Начисление процентов по акциям предприятия, которые принадлежат юридическим и физическим лицам, отражается на дебете счета 84 и кредите счета 75.2 «Расчеты с учредителями».

Если дивиденды принадлежат сотрудникам компании, то в кредите будет находиться счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Сформируйте резервный капитал предприятия, который предназначен для покрытия убытка отчетного года, погашение облигаций и выкуп собственных акций.

Для этого необходимо утвердить размер резерва, который должен составить не менее 5% от суммы чистой прибыли, полученной в текущем году.

Отразите формирование резервного фонда на кредите счета 82 в корреспонденции со счетом 84.

Определите величину убытков прошлых лет и погасите их за счет нераспределенной прибыли.

Для этого на кредит счета 84 «Непокрытый убыток» списывается соответствующая сумма с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Увеличьте уставной капитал. Данное решение принимается на собрании учредителей и оформляется изменениями в учредительных документах предприятия.

После того как внесенные поправки будут зарегистрированы в бухгалтерии делается проводка дебет счета 84 и кредит счета 80 «Уставной капитал».

Главным условием для выживания коммерческой организации в условиях нынешней рыночной экономики является обеспечение получения прибыли.
Она выступает оценкой качества эффективности правильного управления компанией и источником социального и производственного развития и, наконец, предметом распределения между держателями акций.

Как в балансе проводке отразить нераспределенную прибыль

Для систематизации наличия и продвижения финансовых результатов существует счёт № 84 с названием «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток» и счёт № 99 с названием «Прибыли и убытки».

В течение всего года на счёте № 99 «Прибыли и убытки» формируется итоговый финансовый результат существующего отчётного периода.

В декабре формируются итоговые записи и в процессе реформации баланса переводятся на счёт № 84 с названием «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток».

Нераспределенная прибыль – происходит от английского словосочетания «retained earnings», что означает «часть чистого дохода, которая не выплачивалась в качестве дивидендов, а сохранилась компанией для её последующего инвестирования на оплату долговых обязательств или развитие бизнеса».

Величина нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе предприятия указывается ниже графы «Собственный капитал».

Во время составления бухгалтерской отчётности, полученная прибыль отображается в 3-ем разделе баланса – «Капитал и резервы», согласно статье «Нераспределенная прибыль» или «Нераскрытый убыток».

Для формирования промежуточной бухгалтерской отчётности плюсуются остатки по счёту № 99 «Прибыли и убытки» и счёту № 84 «Нераспределенная прибыль» или «Нераскрытый убыток».

Для формирования годовой бухгалтерии, закрыв счёт № 99 «Прибыли и убытки», пользуются имеющимся сальдо на счёте № 84.

В результате, получили бухгалтерский баланс, и стало возможным оценивать объём нераспределенной прибыли, т.е. можно анализировать динамику этих показателей.

Владельцев организаций эта информация может заинтересовать в качестве оценки возможного объёма дивидендов.

Выплаты держателям акций предприятия производят денежными единицами, поэтому требуется проанализировать:

• нераспределённую форму,
• остаток денег в конце отчётного года
• ЧДП – чистый денежный поток за срок отчётного года.

Зачастую объём полученной прибыли и ЧПД не совпадают.

Бухгалтерский учёт может допускать временную определённость фактов хоздеятельности, в соответствии с которой расходы и доходы могут признаваться вне зависимости от времени поступления на счёт денежных средств.

С другой позиции, иные денежные потоки бывают не связаны с доходами и (или) расходами.

Например, поступление и дальнейшее погашение заимствованных средств.

Формулы для учета нераспределенной прибыли

В таких условиях финансовым специалистам предприятия часто приходится отвечать на поставленный собственником вопрос «Какая прибыль имеется на расчётном счёте?».

Перефразируем проблему:

«Как же определять объём нераспределённой прибыли, который можно допустить для распределения между держателями акций предприятия без потерь для финансовой стабильности организации?».
Одним из главных критериев обеспечения платежеспособности предприятия есть соответствие пассивов и активов по срокам обращения:

• долгосрочные активы обязаны перекрываться долгосрочными финансовыми источниками,
• при этом краткосрочные обязательства должны обеспечиваться достаточным количеством ликвидных активов.

Опираясь на данное положение, можно произвести подсчёт нераспределённой прибыли в денежных единицах в начале и конце отчётного года, полагаясь на данные бухгалтерской отчётности.

Для подсчёта нераспределённой прибыли (НП) выведена следующая формула:

RE1 = RE0 + Net Profit – Dividends, где

RE1 – НП в конце текущего периода;

RE0 – НП в начале текущего периода;

Net Profit – чистая прибыль (может упоминаться как Net Income);

Dividends – пронумерованные выплаченные дивиденды.

В случае, когда предприятие не получило чистой прибыли, а понесло чистый убыток, выведенная формула видоизменяется:

RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends, где

Net Loss – чистый убыток.

Зачастую предприятие сохраняет какую-то часть доходов для инвестирования в области с перспективными возможностями роста (приобретение оборудования, научно-исследовательские лаборатории).

В случае если чистый убыток за расчётный период превышает нераспределённую прибыль в начале периода, нераспределенная прибыль является отрицательной, обуславливая возникновение дефицита.

Бухгалтерский счёт по нераспределённой прибыли необходимо корректировать всякий раз при добавлении очередной записи, касающейся доходов или расходов.

В бухучёте фактором разделения активов и долгосрочных, краткосрочных обязательств ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» утверждено сроком один год (или же длительностью операционного цикла в случае не превышения одного года).

Внеоборотные активы относят к долгосрочным, в составе активов предприятия

Они отражаются в 1-ом разделе бухгалтерского баланса.

А оборотные активы в том же составе относят к краткосрочным.

Согласно Приказу Минфина России № 67н от 22.07.2003 года, задолженность по дебету требуется показывать в составе оборотных активов, при разделении их на две автономные статьи.

При наличии подробного учёта и анализе кредиторской и дебиторской задолженности по срокам оплаты, можно использовать краткосрочные обязательства в качестве финансового источника дебиторской задолженности.

Также запасы могут обеспечиваться долей краткосрочных обязательств.

Порядок выявления финансовых источников групп активов предприятия может обеспечить:

1. быстрый анализ использования нераспределённой прибыли,
2. рассмотреть возможности её изъятия для выплат акционерам,
3. просчитать возможное количество роста долгосрочных активов в пределах долгосрочных финансовых источников.

Прерогативами использования методики подсчёта является простота с привлечением небольшого объёма информации – все расчёты можно произвести, основываясь на общепринятых формах отчётности.

Обобщить результаты и привести их в табличную форму для автоматизированных расчётов легко с помощью Excel.

Активы организации и их структура проверяются как с позиции их участия в производстве, так и с позиции оценки их ликвидности

Самыми легко реализуемыми активами считаются денежные средства и ценные бумагами (краткосрочные).

Самые тяжело-реализуемые активы – основные средства и другие заоборотные активы.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

— увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

— уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

— увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

— уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

— и т.п.

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет,

в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следовательно, если организация записями 2013 г. исправляла существенные ошибки 2012 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Бухгалтерского баланса за отчетный период 2013 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75

«Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов).

На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).

Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Как учитывается нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании.

Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов.

Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение.

Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль.

Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств.

Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде.

Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам.

Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

• При полученной прибыли она такова – НП_к = НП_н + ЧП – Д, где НП_к и НП_н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
• При допущенном убытке – НП_к = НП_н – У – Д, где У – убыток.

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности.

Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 Прибыли и убытки, выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

• Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
• Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91.

В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

• Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
• Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год.

В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

• Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
• Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84.

К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3.

Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году.

Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода.

Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности.

Часть нераспределенной прибыли направлена:

• На увеличение размера уставного капитала
• На пополнение резервного капитала
• На прирост добавочного капитала
• На погашение установленных убытков прошлых периодов

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств.

Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.
Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4.

Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе.

В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.

Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:

Погашение убытка за счет:

— уставного капитала (допускается уменьшение УК до размера чистых активов)

Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя

При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала.

Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании.

Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы.

Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.

А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:

• Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
• Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
• Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.

Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли ндфл

Иногда организация решает увеличить уставный капитал за счет собственной нераспределенной прибыли, что приводит к пропорциональному росту стоимости доли его учредителей (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если участником ООО является физическое лицо, то у него возникает доход при увеличении уставного капитала (разница между первоначальной и новой стоимостью доли).

При этом (согласно НК РФ) не подлежит обложению НДФЛ лишь доход, полученный учредителем при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных средств (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли организации удерживать НДФЛ с дохода физлица в иных случаях?

Ответ на него содержится в новой практической статье «Бизнес-справочника: правовые аспекты».

Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

• актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
• экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
• конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
• сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.

Отнесение нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала

Как отразить в учете российской организации (общества с ограниченной ответственностью (ООО))

операции по увеличению уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли на основании решения, принятого единственным участником ООО (физическим лицом — налоговым резидентом РФ)?

Участником ООО принято решение об увеличении уставного капитала ООО на сумму 2 000 000 руб. за счет средств нераспределенной прибыли.

Организация в текущем году не производит выплат участнику в денежной форме.

Гражданско-правовые отношения

ООО может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником (п. 2 ст. 88 Гражданского кодекса РФ , п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Единственный участник общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет имущества общества (п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 18, ст. 39 Закона N 14-ФЗ ).

Решение единственного участника общества об увеличении уставного капитала подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

На сумму увеличения уставного капитала за счет имущества ООО в данном случае увеличивается номинальная стоимость доли его единственного участника, при этом размер самой доли участника в уставном капитале ООО (100%) не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Участник, владеющий долей в уставном капитале ООО, может осуществлять права, вытекающие из владения этой долей,

в частности право принимать участие в распределении прибыли и право получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Это следует из п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ.

Объем указанных прав определяется пропорционально доле участника в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28, п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, объем прав участника ООО зависит от величины доли этого участника в уставном капитале ООО,

определяется в процентах или в виде дроби, которая равна соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала ООО (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Поскольку при увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества не происходит изменение долей участников, участник не получает никакого дополнительного объема прав, вытекающих из его владения долей в уставном капитале ООО.

В результате такого увеличения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала.

Никаких выплат в денежной или натуральной форме участнику при увеличении уставного капитала за счет имущества не производится.

Для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества необходимо в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества представить соответствующие документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Напомним, что устав является учредительным документом общества (п. 1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

Минфин России издал очередное письмо *(1), в котором изложил свою позицию относительно налогообложения доходов акционеров — физических лиц — при увеличении уставного капитала общества (далее — УК) за счет нераспределенной прибыли.

Акционерным обществом был задан вопрос о порядке налогообложения НДФЛ в ситуации, когда увеличение УК было произведено обществом путем увеличения номинальной стоимости акций.

В ответе же финансовое ведомство привело разъяснения об обложении НДФЛ доходов в виде акций, полученных при увеличении УК за счет нераспределенной прибыли.

По мнению чиновников, у акционеров — физических лиц — возникает подлежащий налогообложению доход в натуральной форме в виде дополнительно распределенных между акционерами акций.

Попробуем разобраться, что же имело в виду Министерство финансов и как это соотносится с положениями действующего законодательства.

Имеет ли место доход?

Позиция, изложенная в рассматриваемом письме, аргументирована так.

При определении базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды*(2).

К доходам в натуральной форме относится, в частности, полученное от организаций имущество, в том числе ценные бумаги*(3).

При этом только доходы в виде акций (или иных имущественных долей в уставном капитале), дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств), рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ*(4).

Таким образом, Минфин делает логичный вывод, что дополнительно распределенные между акционерами акции при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли являются доходом, полученным в натуральной форме, и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.

В письме специалисты финансового ведомства также отметили следующие два момента.

1. В результате дополнительной эмиссии акций при увеличении УК за счет собственного имущества каждому акционеру бесплатно распределяются акции пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

И хотя при этом доля участия каждого акционера в уставном капитале общества не изменяется, однако увеличивается совокупный объем принадлежащих акционеру имущественных прав, закрепленных в ценных бумагах

(например, прав на получение дивидендов), а также стоимость самого имущества налогоплательщика в виде принадлежащих ему ценных акций.

2. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в целях уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса*(5).

Таким образом, учитывая упомянутые выше положения статьи 210 Кодекса, у акционера возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.

При этом датой получения дохода является дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров.

В обоснование своей позиции финансовое ведомство также сослалось на определение Конституционного Суда РФ*(6).

Кроме того, аналогичное мнение излагалось Минфином России и ранее*(7).

Напомним, что УК может быть увеличен за счет имущества общества (в том числе за счет нераспределенной прибыли) двумя различными способами*(8):

1. — увеличением номинальной стоимости акций;
2. — размещением дополнительных акций.

Основное различие между указанными вариантами увеличения уставного капитала состоит в применении различного порядка эмиссии ценных бумаг.

В первом случае имеет место конвертация акций прежней номинальной стоимости в акции новой номинальной стоимости*(9).

При этом согласно пункту 5.3.4 Стандартов эмиссии акции прежнего выпуска (конвертируемые) погашаются (аннулируются).

Во втором случае, очевидно, происходит размещение среди акционеров общества дополнительных акций в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих каждому акционеру акций*(10).

Таким образом, Минфин России несколько упростил себе задачу, исказив смысл задаваемого вопроса.

Момент возникновения дохода

Это второй ключевой вопрос, который был затронут в письме Минфина России от 27 февраля 2012 года.

В данном случае необходимо учесть предыдущие письма финансового ведомства, в которых выражена следующая позиция: при увеличении УК

за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальной стоимости акций моментом возникновения дохода у акционера — физического лица является день регистрации увеличения уставного капитала общества.

Как известно, акционер общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые акцией*(11).

Изменение номинальной стоимости акций, принадлежащих акционеру, не изменяет ни принадлежащую ему долю в уставном капитале общества, ни объем принадлежащих акционеру прав в отношении общества.

Данный вывод с необходимостью вытекает из положения о том, что каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру — ее владельцу — одинаковый объем прав*(12).

Изменение номинальной стоимости привилегированных акций в рамках процедуры увеличения уставного капитала не сопровождается изменением типа акций*(13).

Учитывая положения пункта 2 статьи 32 Закона об акционерных обществах, следует признать, что и изменения принадлежащих владельцам привилегированных акций прав в рассматриваемом случае не происходит.

Поэтому говорить о том, что в момент регистрации увеличения УК путем увеличения номинальной стоимости акций у акционеров возникает какая-либо экономическая выгода, по меньшей мере, необоснованно, поскольку увеличение номинальной стоимости акции не влечет возникновения у акционера каких-либо дополнительных прав.

Кроме того, в отношении налогообложения дохода от реализации ценных бумаг*(14), а также дохода в виде дивидендов*(15) предусмотрены специальные правила.

Ссылка финансового ведомства на определение Конституционного Суда РФ N 81-О-О от 16 января 2009 года в рассматриваемом случае, по мнению автора, неприменима.

В данном определении Конституционный Суд РФ указал, что физические лица должны уплачивать НДФЛ в случае получения ими дополнительных акций в связи с увеличением уставного капитала акционерного общества за счет нераспределенной прибыли.

Однако даже в этой ситуации Конституционным Судом РФ не рассматривался вопрос о моменте возникновения обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

Оценка ситуации и налоговые риски

Судебная практика арбитражных судов немногочисленна и противоречива. Так, например, в пользу налогоплательщика высказывались суды Московского и Северо-Западного округов*(16).

Их позиция была обоснована тем, что до реализации акционером акций, номинальная стоимость которых увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения.

Однако следует признать, что в свете указанного выше определения Конституционного Суда РФ, риски принятия решений в аналогичных ситуациях не в пользу налогоплательщика существенно возрастают.

Об этом свидетельствует постановление ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд пришел к выводу, что организация должна исчислить НДФЛ с дохода участника от увеличения номинальной стоимости его доли за счет чистой прибыли на дату регистрации уставного капитала*(17).

Аргументация суда в указанном деле такова: данный вид дохода не поименован в перечне не подлежащих налогообложению доходов, который указан в статье 217 Налогового кодекса.

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа*(18). При этом в каждом из указанных постановлений суды ссылались на позицию

Конституционного Суда РФ, игнорируя тот факт, что в определении N 81-О-О рассматривалась ситуация с увеличением уставного капитала общества путем распределения дополнительных акций, а не путем увеличения номинальной стоимости акций.

На основании сказанного можно сделать следующие выводы: увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций не приводит к возникновению у акционеров — физических лиц — какого-либо дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с положениями действующего законодательства.

Однако данный подход с высокой вероятностью приведет к спорам с налоговой инспекцией, и компании придется отстаивать свою позицию в суде.

При этом предсказать исход данного спора вряд ли возможно, учитывая намечающуюся тенденцию в арбитражных судах установить одинаковый подход в части

налогообложения вне зависимости от того, каким образом увеличивается уставный капитал — путем увеличения номинальной стоимости или путем размещения среди акционеров дополнительных акций.

В заключение стоит заметить, что в случае, когда увеличение УК производится путем размещения среди акционеров дополнительных акций, позиция Минфина представляется частично обоснованной: акционеры действительно безвозмездно получают имущество в виде дополнительно размещаемых обществом акций.

Но поскольку доля акционера в уставном капитале не изменяется, то говорить о получении какой-либо экономической выгоды в данном случае не приходится.

Например, очевидно, что пакет акций в размере пяти процентов имеет одну цену вне зависимости от того, сколько акций входит в данный пакет.

Аналогичным образом обстоит дело с дивидендами: их размер, причитающийся акционеру, владеющему пятью процентами акций общества, при прочих равных условиях, будет одинаков.

Единственная переменная в данном случае — это размер прибыли, причитающейся на одну акцию: чем больше количество акций, тем меньше прибыли на одну акцию.

Однако, учитывая приведенную позицию Конституционного Суда РФ, мнение финансового ведомства, а также имеющуюся практику арбитражных судов, вероятность того, что суды (не говоря уже о налоговых органах) поддержат налогоплательщика и подтвердят отсутствие у него дохода, очень низкая.