Списание дебиторской задолженности в 2019 году: пошаговая инструкция от А до Я для чайников. Подводные камни работы с дебиторкой (в том числе безнадежной) с комментариями финансистов и бухгалтеров

СОДЕРЖАНИЕ СТАТЬИ:

Радостного дня всем посетителям сайта 50baksov.ru!

Что из себя представляет списание дебиторской задолженности простыми словами?

Дебиторская задолженность — это сумма, которая показывает, сколько организации должны другие компании, физические лица, прочие субъекты хозяйственной деятельности. В статье расскажем, что включает в себя понятие дебиторская задолженность, на каком счете отражается, каким образом сведения о ней необходимо показать в бухгалтерской отчетности.

К дебиторской задолженности относятся суммы, которые причитаются предприятию к перечислению от различных кредиторов. Она может возникнуть в результате различных фактов хозяйственной жизни, например:

  • покупателю отгружена продукция, но оплата за нее не поступила;
  • поставщику перечислен аванс за будущую поставку;
  • перечислена авансом заработная плата работникам компании;
  • излишне уплачены налоги и сборы в бюджет.

Для того чтобы отразить то, что у компании возникла дебиторская задолженность, счет учета определяется в зависимости от вида обязательств, согласно Плану, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Расчеты с дебиторами: счет и отражение движения

В таблице представлен перечень бухгалтерских счетов учета, на которых может учитываться дебиторская задолженность (какой счет применить, зависит от того, кем является дебитор).

Номер Наименование
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Учет подотчетных сумм
73 Учет прочих операций с персоналом
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Сумма увеличения обязательства отражается по дебету, а уменьшения — по кредиту. На отчетную дату сумма, которую контрагенты компании обязаны ей уплатить, отражается как дебетовое сальдо.

При возникновении риска непогашения долга дебитором по ней необходимо создать резерв в соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Сумма резерва отражается на счете 63. При создании сумма сомнительного долга включается в прочие расходы:

Для чего нужно списывать задолженность

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Если долги перед компанией не были погашены

Обязательства не числятся в учете организации бесконечно. При истечении срока исковой давности они признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию. Срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Также подлежат списанию обязательства, если контрагент компании ликвидирован. При этом используется счет списания дебиторской задолженности 91 «Прочие доходы и расходы». Проводку следует сделать следующую:

Дебет 91 Кредит 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76.

Если ранее был создан резерв по сомнительным долгам, то обязательство списывается на него:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые в настоящий момент формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Предоставляется отчетность в контролирующие органы один раз в год по состоянию на 31 декабря.

Ежегодно перед составлением отчетности должны пройти инвентаризацию все обязательства, в том числе дебиторская задолженность (какие счета входят, мы писали выше). Все просроченные к взысканию обязательства должны быть списаны. Убыток от списания необходимо отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Остаток дебиторской задолженности отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы». Для этого предназначена одноименная строка 1230. Обязательство отражается за вычетом суммы начисленного резерва по сомнительным долгам. А также за вычетом налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм предварительной оплаты поставщикам (кредитовое сальдо — субсчет 76 «НДС с авансов поставщикам»).

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Важно! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженностьследует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17.

Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:

  • Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
  • Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.

Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не позволяет корректировать НДС, если долг образовался у продавца после отгрузки товаров (оказания услуг) при непоступлении оплаты от покупателя. Для покупателя ситуация с восстановлением НДС при списании дебиторской задолженности, которая образовалась по предварительной оплате за товар, неоднозначна.

Когда задолженность — безнадежная

Факт списания долгов дебиторов затрагивает как бухгалтерский учет (это находит отражение в балансе и прочей бухотчетности), так и налоговый (изменяется база налогообложения). Поэтому к вопросу признания задолженности безнадежной следует подходить очень осторожно.

Существует несколько ситуаций, по которым у налогоплательщика появляется право признать дебиторскую задолженность безнадежной.

1. Если покупатель, не оплативший поставленный товар, либо продавец, не погасивший авансовый платеж, признан банкротом (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Правда, по разъяснениям чиновников, компания-должник должна быть в суде признана банкротом, а также данные о ее регистрации исключены из Единого госреестра юрлиц (письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 и от 23.09.2013 № 03-03-06/2-39363). Если же производство в суде не завершено, и кредитор числится в реестре заявивших материальные требования к должнику, то тогда задолженность нельзя отнести на внереализационные расходы. При этом сроки исковой давности не применяются.

2. Если истек срок исковой давности.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года со дня, который определяется по правилам ст. 200 ГК РФ. А общий срок исковой давности с учетом прерываний не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Важно! При этом не имеет значения, принимал кредитор какие-то меры по истребованию долга или нет. Это подтверждают и чиновники, и суды (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367).

3. Если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев. При применении данного положения следует учитывать, что:

  • с 1 сентября 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов», в результате чего была добавлена статья 64.2 в ГК РФ — эта норма позволяет приравнивать вышеуказанные предприятия к ликвидированным;
  • до 1 сентября 2014 года эта норма не действовала, поскольку исключение из ЕГРЮЛ не считалось ликвидацией должника, а значит, основания для списания долга не было (п. 2 ст. 266 НК РФ).

4. Если не прошел срок исковой давности, но компания-должник ликвидирована. Основанием для списания долга может служить выписка из ЕГРЮЛ, в которой будет содержаться информация о ликвидации должника.

Как определить срок исковой давности

Обычно датой для отсчета срока исковой давности следует считать конечный срок оплаты для покупателя, получившего товар, или отгрузки (возврата средств) — для покупателя при перечислении предоплаты. Если срок выполнения обязательств не установлен, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате или погашении обязательств.

Важно знать! Течение срока исковой давности может прерываться, и тогда следует заново начать его считать от даты произошедшего события.

Перечислим действия должника, которые приводят к рестарту отсчета срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ):

а) подписание акта-сверки или передача письма с признанием долга — это подтверждает ФНС (письмо от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);

б) уплата процентов за просроченный платеж или частичное погашение задолженности – последнее прерывает срок только в отношении погашенной части (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43);

в) просьба о предоставлении рассрочки, составление заявления о зачете встречных требований, корректировка условий заключенного договора с признанием имеющегося долга;

г) подача иска в суд. Здесь важным условием является именно принятие судом искового заявления к рассмотрению, иначе срок не будет считаться прерванным (ст. 204 ГК РФ).

Как оформляется списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Минфин России в письме от 14.01.2015 № 07-01-06/188 привел необходимый перечень тех документов, которые сопровождают процедуру списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

  • акт о проведенной инвентаризации;
  • приказ о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, подписанный руководителем предприятия.

При этом списание должно производиться отдельно в разрезе каждого контрагента и каждого договора с ним.

Как отразить списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Разберемся, как происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учетах.

Списываемая дебиторская задолженность относится:

  • на счет 63 «Резерв сомнительных долгов», если резерв создавался (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01);
  • на финансовые результаты, если в предшествующем отчетном периоде суммы по этим долгам не резервировались (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Важно! При этом для налогового учета абсолютно не имеет значения, участвовала списываемая дебиторская задолженность в формировании резерва сомнительных долгов или нет. Для бухгалтерского учета это важно, поскольку тогда значения строк баланса будут различаться (ведь строка баланса 1230 уменьшается на суммы остатка по счету 63).

Безнадежная дебиторская задолженность на дату проведения инвентаризации включается в общее значение прочих расходов, в учете отражается на одноименном субсчете 91-2 счета «Прочие доходы и расходы».

При этом списание безнадежной дебиторской задолженности в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием долга. Эта задолженность на протяжении 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007. Это требование связано с тем, что необходимо отслеживать имущественное положение должника с целью выявления перспектив погашения долга.

Если резерв сомнительных долгов не был создан, то нужно сделать такие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 60, 62, 76 и прочие;
  • Дт 007 — отражение за балансом суммы списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создавался, то проводки следующие:

  • Дт 63 Кт 60, 62, 76 и прочие;
  • Дт 007 — отражение за балансом суммы списанного долга.

При этом, если списываемая задолженность дебиторов превышает резерв, остаток отражается на счету «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ № 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете

Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в налоговом учете по-разному — в зависимости от того, по какой причине она возникла. При этом традиционными являются следующие причины:

1. Покупатель уплатил аванс, но не дождался отгрузки товара или возврата уплаченных денежных средств.

В этом случае списание дебиторской задолженности проводится на счет прочих расходов. При этом не играет роли, был ли создан резерв сомнительных долгов (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115);

2. Продавец отгрузил товар, но не дождался расчета за него в полном объеме либо частично.

Здесь существует два варианта списания дебиторской задолженности:

а) если резерв по учету сомнительных долгов в предыдущем отчетном периоде не создавался, то списание долга производится на счет прочих расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);

б) если резерв был создан, то списание задолженности уменьшает этот резерв. При этом неважно, участвовала ли эта сумма в его формировании (письмо Минфина России от 17.06.2012 № 03-03-06/2/78).

Обратите внимание! Списание безнадежной задолженности по истечении срока давности проводится в том отчетном периоде, когда этот срок истек (письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06-1-38). Поэтому рекомендуем своевременно проводить инвентаризацию долгов, чтобы потом не корректировать налоговые декларации. Важно еще это и для того, чтобы в налоговом и бухгалтерском учетах сведения о списании таких безнадежных долгов совпадали.

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Документы, необходимые для признания списанного долга в налоговом учете, аналогичны бухгалтерским: акт инвентаризации, обоснование и приказ руководителя. При этом учесть списанную задолженность необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Инвентаризация

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях: перед составлением бухотчетности; при реорганизации или ликвидации юрлица; при создании резерва по сомнительной задолженности. Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация.

В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке. Инвентаризация предполагает следующие этапы: в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности.

Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг; проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным; составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности; готовится приказ о списании.

Обратите внимание! В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В 2019 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра. Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно.

Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий: смерть физлица; объявление банкротом; признание приставами, что местоположение должника неизвестно. Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом. Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания.

Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга. Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто.

Исчисление срока давности

Гражданским законодательством определено, что исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Данный срок, исчисление которого начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ), в общем случае определен тремя годами (ст. 196 ГК РФ).

В то же время для отдельных видов требований в законе могут быть установлены специальные сроки давности. Например, для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (за исключением строительства зданий и сооружений), срок исковой давности установлен в один год со дня приемки результата работы в целом или один год со дня заявления о недостатках (ст. 725 ГК РФ). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

Если из условий договора не ясно, когда должно быть исполнено обязательство, то оно (обязательство) должно быть исполнено должником в разумный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ), а по его истечении — в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.

Срок исковой давности может быть прерван, а затем начаться заново (время, истекшее до перерыва, в силу ст. 203 ГК РФ, не засчитывается в новый срок), если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга. Таковыми могут быть (письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 02.08.2006 N 20-12/68343):

— частичная оплата задолженности;

— уплата процентов за просрочку платежа;

— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

— подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

— заявление о зачете взаимных требований;

— соглашение о реструктуризации долга и т.п.

В Письме от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184 Минфин указал: течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

Как правило, при проверке контролирующие органы требуют от налогоплательщика подтвердить, что он принял меры по взысканию долга. Однако данные действия не основаны на нормах Налогового кодекса, о чем свидетельствует арбитражная практика.

Судьи считают, что если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списать во внереализационные расходы независимо от факта истребования задолженности от должника (см., например, постановления ФАС ЗСО от 10.10.2005 N Ф04-7029/2005(15574-А70-33), ФАС СЗО от 26.02.2007 N А56-60454/2005, от 25.08.2006 N А56-61072/2005) или обращения с соответствующими требованиями в арбитражный суд (постановления ФАС СЗО от 19.02.2007 N А56-35936/2005, ФАС МО от 21.11.2005 N КА-А40/11239-05).

В Постановлении от 28.02.2007 N Ф08-731/2007-288А, например, ФАС СКО отметил: с момента выявления наличия спорных долгов обществом принимались меры по их взысканию, которые не принесли результатов в связи с невозможностью установления местонахождения должников, ликвидации одного из них.

Кроме того, действующим законодательством списание дебиторской задолженности не ставится в зависимость от того, предпринимались ли налогоплательщиком действия по взысканию с дебиторов задолженности. Поскольку юридические факты невозможности взыскания этих долгов подтверждаются установленными по делу обстоятельствами, процедура признания долгов безнадежными ко взысканию соблюдена, что не оспаривается налоговым органом, отсутствуют основания считать неправомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли путем списания сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности в момент их признания.

Аналогичная, по существу, точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68.

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации необходимо иметь документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности.

Невозможность исполнения обязательства  и издание акта государственного органа

Гражданское законодательство разделяет случаи невозможности исполнить обязательство на фактические (ст. 416, 418 ГК РФ) и юридические (ст. 417 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Речь идет о так называемых форс-мажорных обстоятельствах, или, как их еще называют, обстоятельствах непреодолимой силы: пожары, стихийные бедствия и прочие чрезвычайные происшествия. Так, ФАС ПО в Постановлении от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04 указал: если объект аренды сгорел, то обязательство по сдаче в аренду прекращается по ст. 416 ГК РФ.

Статья 418 ГК РФ предусматривает еще одно основание, в меньшей степени касающееся деятельности организаций, — смерть должника, если исполнение не может быть произведено без его личного участия либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Другим условием прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) является издание акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) — официального документа. При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п.) (см. также письма Минфина РФ от 06.02.2007 N 03-03-07/2, от 18.08.2006 N 03-03-04/2/195).

Довольно часто налогоплательщики спрашивают: если контрагент по договору лишился лицензии и не может исполнить свое обязательство, является ли это основанием для признания долга безнадежным? В данном случае необходимо учитывать следующее. С одной стороны, невозможность исполнения обязательства должна быть вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

В то же время отзыв у должника лицензии, вызванный неправомерными действиями лицензиата, и неисполнение в связи с этим обязательства не являются основанием прекращения обязательств должника в результате издания акта государственного органа (статья 417 ГК РФ) (п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Таким образом, главную роль играет наличие или отсутствие вины контрагента в отзыве у него лицензии. Следовательно, долг может быть признан безнадежным только в том случае, когда обязательство было прекращено в силу отзыва лицензии при отсутствии вины лицензиата.

Ликвидация организации-должника

Следующим критерием невозможности выполнения обязательства (ст. 419 ГК РФ) служит ликвидация организации — прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам (ст. 61 ГК РФ).

Законодательство предусматривает ликвидацию:

  • — в результате признания юридического лица банкротом;
  • — по решению учредителей;
  • — по решению суда в случаях, если при создании организации были допущены грубые нарушения, если она вела свою деятельность без лицензии и, наконец, если совершила грубые нарушения законодательства.

При ликвидации предприятия-должника организация-кредитор должна заявить свои права на возврат задолженности. Порядок удовлетворения требований в данном случае регламентируется ст. 64 ГК РФ. Если активов, предназначенных для удовлетворения требований кредиторов, не хватило для покрытия задолженности, то организация списывает дебиторскую задолженность после юридической ликвидации предприятия-должника. Основанием для списания служит определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации предприятия, в котором оговаривается срок внесений изменений в ЕГРЮЛ.

К сведению: если в отношении обязательства должника-банкрота истек срок исковой давности, то долги, включенные в реестр требований кредиторов, считаются безнадежными независимо от того, ликвидирована организация-должник или нет (см., например, Постановление ФАС УО от 10.11.2005 N Ф09-5048/05-С7). Однако при этом необходимо, чтобы была завершена процедура конкурсного производства, поскольку на ее стадии производится расчет с кредиторами исходя из оставшегося имущества организации-банкрота.

Если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя признать безнадежной, несмотря на то что истек срок ее исковой давности (см. Письмо Минфина РФ от 28.01.2005 N 07-05-06/28, Постановление ФАС ЗСО от 19.03.2007 N Ф04-1557/2007(32421-А75-26)). Однако если задолженность организации не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС ДВО от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637).

Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Закона о госрегистрации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Следовательно, до этого момента списать дебиторскую задолженность нельзя (письма Минфина РФ от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/26, УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 20-12/83837).

Обратите внимание: документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить соответствующая выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона о госрегистрации. Информация, размещенная на официальном сайте ФНС РФ (www.nalog.ru) о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).

Небезынтересным, с нашей точки зрения, будет Постановление от 18.12.2006 N А54-1667/2006С2, согласно которому ФАС ЦО вынес решение о том, что для списания дебиторской задолженности наличие записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ необязательно. При этом в качестве доказательства невозможности взыскания задолженности судом был принят отчет конкурсного управляющего об использовании денежных средств в ходе конкурсного производства. Из документа следовало, что остаток денежных средств на корреспондентском счете конкурсного управляющего равен нулю. Поэтому суд признал списание задолженности на основании внутреннего приказа налогоплательщика и инвентаризационной ведомости правомерным.

Аналогичный вывод — определяющее значение при отнесении суммы задолженности к безнадежным долгам имеет реальность исполнения судебного акта, а не наличие документа, который подтверждает факт ликвидации должника, — можно увидеть в Постановлении ФАС МО от 18.04.2006 N КА-А40/2978-06.

Подтверждаем право на списание дебиторской задолженности

В этой части статьи мы определим, какими оправдательными документами можно доказать правомерность списания дебиторской задолженности. Основными документами здесь являются: акт инвентаризации, справка к ней, письменное обоснование и приказ руководителя о списании дебиторской задолженности (п. 77 разд. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*, Постановление ФАС ДВО от 30.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1539).

Кроме этого, при списании дебиторской задолженности предприятию необходимо подтвердить нереальность взыскания долга. Доказательством экономической обоснованности списания могут служить судебный иск к организации-должнику, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания долга. В Письме УМНС по г. Москве от 16.08.2001 N 03-12/37522 отмечено, что списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

— истечение срока исковой давности;

— банкротство должника;

— исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

— признание сделки недействительной с взысканием в доход бюджета всего полученного по этой сделке и т.п.

В письмах УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 13.12.2006 N 20-12/109630 сделан акцент на том, что при списании дебиторской задолженности необходимо подтвердить ее наличие: суммы безнадежных долгов и даты их образования подтверждаются договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Обратите внимание: в Постановлении ФАС ДВО от 18.05.2007 N Ф03-А16/07-2/987 отмечено: ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Таким образом, суды считают, что данный документ (акт сверки) не обязателен.

Отметим также, что если первичные документы по задолженности были изъяты у организации-кредитора органами внутренних дел, то в качестве основания могут служить их копии с приложением акта об изъятии данных документов (Письмо УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354).

Таким образом, из разъяснений чиновников следует: бухгалтер при списании задолженности в качестве оправдательных документов должен приложить к приказу руководителя все документы, свидетельствующие о наличии задолженности, об истребовании долга с должника, а также документы, свидетельствующие о его неплатежеспособности.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Пожалуйста, поделитесь этой статьей в любой из социальных сетей:
Добавить комментарий