Амортизация основных фондов: что это такое простыми словами и как рассчитывается? Формулы с примерами подсчета и комментариями экспертов.

Основные фонды: сущность ОФ, их состав и структура

Доброго времени суток, уважаемые читатели проекта 50baksov.ru! Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 2.1.1).

К производственным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные фонды в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).

Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Амортизация основных фондов

Сумма амортизации – это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Ф n / 100 ,

где  Ф – балансовая стоимость основных фондов;

п – норма амортизации.

Рис. 2.1.1. Классификация основных средств (фондов)

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период. При этом за балансовую стоимость принимается стоимость основных производственных фондов по данным последней переоценки или их первоначальная стоимость:

п = А / Т Ф ,

где   Т – нормативный срок службы;

А – полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, руб.;

Ф – первоначальная стоимость основных производственных фондов, руб.

Оценка основных фондов предприятия может вестись: по первоначальной (балансовой) стоимости, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов – стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

Первоначальная (балансовая) стоимость (Сп) отдельных видов ОФ:

Сп = Соб + Ст +См ,

где   Соб – стоимость приобретенного оборудования;

Ст – затраты по транспортировке оборудования;

См – стоимость монтажа или строительных работ.

Восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Для расчета экономической эффективности использования ОФ обычно используют оценку фондов по их среднегодовой стоимости (Сср.г.). Величину Сср.г. можно определить двумя методами.

По первому методу ввод и выбытие основных фондов приурочивается к середине месяца. По второму методу ввод и выбытие основных фондов приурочивается на конец анализируемого периода.

Показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

Как посчитать сумму амортизации. Амортизация основных средств: методы начисления

В консультации рассмотрим методы начисления амортизации объектов ОС (далее – ОС) и определим наиболее подходящие из них для разных случаев.

Общие положения

В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты ОС регламентируется п. 22–30 .

Что такое амортизация и какие ОС подлежат амортизации?

Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Обратите внимание: амортизации подлежат все объекты ОС, за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций (п. 22).

Как определяется объект амортизации и когда он начинает амортизироваться?

Объектом амортизации является амортизируемая первоначальная или переоцененная стоимость объектов ОС, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекта. Однако в случае применения производственного метода амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для эксплуатации.

В каких случаях начисление амортизации может быть приостановлено?

Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. В этих случаях начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, консервацию, модернизацию.

В случае выбытия объекта ОС амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации.

Обратите внимание: если предприятие выбрало производственный метод, начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС (в т. ч. и на реконструкцию, консервацию, модернизацию).

Как начисляется амортизация в налоговом учете?

Расчет налоговой амортизации объектов ОС осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета или международных стандартов. То есть применяются методы начисления амортизации, предусмотренные П(С)БУ, за исключением производственного метода (пп. ). Однако есть и некоторые особенности. Так, не подлежат амортизации (пп. ):

  • стоимость гудвилла;
  • расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных ОС. Напомним, для целей налогового учета под непроизводственными понимаются ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.

Минимально допустимые сроки амортизации установлены пп. . При этом следует учесть, что если сроки минимального использования объектов ОС в бухгалтерском учете:

  • меньше минимально допустимых сроков, установленных пп. , используются сроки, определенные в налоговом учете;
  • больше или равны срокам, установленным пп. , тогда для расчета амортизации берутся сроки, определенные в бухгалтерском учете.

Во избежание возникновения налоговых разниц рекомендуем устанавливать одинаковые сроки использования объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Методы начисления амортизации ОС

  • № ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
  • № ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;
  • № ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

Применение этих форм не является обязательным, и предприятие может разработать удобную для себя форму расчета амортизации. Однако при этом нужно помнить об обязательных реквизитах, установленных ст. 9 для первичного документа.

Читайте также:  Паушальный взнос: что это такое простыми словами. Для чего он нужен и как его рассчитать - с примерами

Выводы

Метод начисления амортизации объектов ОС предприятие выбирает самостоятельно. При выборе метода следует учесть, что:

  • прямолинейный метод является самым простым в расчете;

Каждая компания имеет возможность учитывать затраты, которые напрямую связаны с покупкой определенных категорий ценностей методом амортизации. Именно таким способом учитываются при исчислении налогов понесенные фирмой расходы.

В связи с тем, что фактическая величина износа оказывает непосредственное влияние на размер налога на прибыль компании, значимость корректного исчисления является важной задачей бухгалтера. Рассмотрим на практике примеры расчета амортизации имущества, относящегося к группе основных фондов.

Способы начисления амортизации

Все основные моменты, связанные с исчислением износа, отражены в ПБУ 6/01 «Учет ОС». Этот правовой документ раскрывает методики, которые позволяют определить износ. К их числу относят:

  • Линейный;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
  • Списания по сумме чисел лет СПИ.

Бухгалтеру важно знать, что эти методики доступны к применению строго в учете для целей бухгалтерии организации. Что касается учета налогового, то закон устанавливает существование только 2-х разрешенных способов – нелинейного и линейного.

Рассмотрим более детально каждый предложенный способ исчисления на практической ситуации.

Пример амортизации линейным методом

Эта методика отличается своей простотой. Именно поэтому она снискала наибольшую популярность среди компаний. Смысл методики сводится к тому, что на протяжении СПИ износ должен быть начислен одинаковыми суммами с использованием формулы:

А = Ст-ть ОС первонач. * Норма ам-ции, при этом норма износа будет исчисляться следующим образом:

Норма ам-ции = 1 / Кол-во месяцев СПИ.

ООО «Империей» за 170 т.р. было приобретено ткацкое оборудование, относящееся к группе ОФ, 20.03.17г. На основании техдокументации СПИ был установлен 84 месяца.

Определим, каким образом будет исчисляться величина отчислений по ткацкому оборудованию:

А = 170 т.р. * (1/84*100%) = 2,024 т.р.

Следовательно, начиная с 01 апреля 2017 года, компания будет учитывать износ в сумме 2,024 т.р. на протяжении 7 лет.

Обоснованно линейный метод считается самым популярным за счет простоты применения на практике.

Амортизация: примеры расчета методом уменьшаемого остатка

Фирмой «Авангард» было куплено дорогостоящее компьютерное оборудование, относящееся к категории ОС, стоимостью 230 т.р.. При этом срок полезного использования составит 8 лет или 84 месяца. Внутренней документацией компании было определено, что износ будет исчисляться методом уменьшаемого остатка.

Руководство фирмы предполагает, что максимальный доход от работы указанного оборудования будет получен в первые годы после покупки. Вследствие этого «Авангард» принял решение использовать в расчетах коэффициент ускорения, величина которого определена в размере 1,6%.

  • Исчислим норму амортизации за 1 год:

НА = 100% / 8 лет = 12,5%

  • Годовая норма амортизация с учетом коэффициента ускорения будет определяться следующим образом:

НА = 12,5% * 1,6% = 20%.

  • Размер амортизационных отчислений за первый год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = 230 т.р. * 20% = 46 т.р., то есть компания «Авангард» будет ежемесячно амортизировать компьютерное оборудование на сумму 3,833 т.р. (46 т.р. / 12 месяцев).

Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.

  • Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:

А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).

  • Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:

А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).

Амортизация: пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции

Организацией «Тандем» приобретен станок для выпуска комплектующих за 780 т.р. При этом СПИ 5 лет, то есть 60 месяцев. Принятие к учету было произведено в марте 2019 года. На основании технического паспорта руководством компании предполагается, что данное средство сможет произвести за весь СПИ 70 000 единиц комплектующих. При этом в апреле было фактически изготовлено 1500 единиц, а в мае 1800 единиц продукции. Определим величину амортизации в апреле и мае 2017 года.

А апр = 780 т.р. / 70 000 ед * 1500 ед. = 16,714 т.р.;

А май = 780 т.р. / 70 000 ед * 1800 ед. = 20,057 т.р..

Данный способ также позволяет учитывать интенсивность использования оборудования, не учитывая те месяцы, когда производство простаивает. Однако в тех случаях, если отсутствие заказов носит регулярный характер, использование данной методики нецелесообразно.

Износ ОС: пример расчета методом списания по сумме чисел лет СПИ

Компанией была куплена камера для покраски транспортных средств за 460 т.р. и СПИ 6 лет или 72 месяца. Рассчитаем величину износа в первые три года использования объекта ОС.

  1. Норма ам-ции = 6/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 28,57%;

А годовая = 460 т.р. * 28,57% = 131,422 т.р., то есть 10,952 т.р. ежемесячно.

  1. Норма ам-ции = 5/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 23,81%;

А годовая = 460 т.р. * 23,81% = 109,526 т.р., то есть 9,127 т.р. ежемесячно.

  1. Норма ам-ции = 4/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 19,05%;

А годовая = 460 т.р. * 19,05% = 87,630 т.р., то есть 7,303 т.р. ежемесячно.

Каждая компания, исходя из собственных потребностей и специфики деятельности, индивидуально определяет методы исчисления износа.

Стандарты бухгалтерского учета под амортизацией подразумевают изнашивание основных средств (далее по тексту — ОС), кроме земли.

Данная процедура предполагает постепенное уменьшение первоначальной стоимости (далее по тексту – ПС) ОС, согласно размеру износа, на протяжении срока эксплуатации, тем самым корректируя данную стоимость на справедливую. Процедура корректировки стоимости актуальна, пока стоимость не станет ликвидационной.

Каждое предприятие выбирает самостоятельно , исходя из специфики производства и/или из расчета получения будущих экономических перспектив.

Если «выгодные» условия невозможно определить, то сумма износа рассчитывается согласно правилам прямолинейного метода.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259.1) не исключает для организаций или предприятий использование данного способа начисления амортизации.

Формула линейного способа

Линейному методу характерно равномерное списание стоимости приобретенного имущества в течение периода его эксплуатации, утвержденного предприятием при , что регламентировано в НК п. 4 ст. 259.

Данный метод имеет следующий расчет: сумма износа ОС вычисляется произведением ПС (ВС) на норму амортизации (ежемесячную сумму износа).

Математически это выглядит так:

А = (1/N) x 100% , соответственно:
А – сумма износа;
N – норма (определяется месяцах) полезного использования актива.

Са = ОС * А, где
Са — сумма ежемесячного износа по линейному методу;
ОС — ПС (ВС) основных средств.

Как сказано выше, линейный метод амортизации предполагает её расчет, согласно периода использования объекта в производстве. Если период эксплуатации актива вычислить невозможно, то отчисления автоматически устанавливаются в пределах двадцатилетней нормы, т.е. на 240 месяцев.

Тем не менее, рассчитанная норма не должна превышать период действия самого предприятия.

Начисление или прекращение амортизации актива производятся с первого числа отчетного периода, который следует за периодом ввода (либо получения безвозмездно) или вывода ОС, когда соответствующая операция по движению ОС имела место.

Рассмотрим пример амортизации линейным способом

В апреле 2019 года был приобретен и введен в эксплуатацию актив основных производственных фондов, сроком на 20 лет (240 месяцев). ПС имущества составила 1 000 000 рублей (не включая НДС)

Ежемесячная доля износа будет равна: (1/120 месяца) х 100 % = 0,42%.

Сумма ежемесячного износа ОС будет составлять 4166,62 рубля (1 000 000 руб * 0,42 %), что означает: с мая 2019 сумма 4166,62 рубля ежемесячно будет входить в состав расходов предприятия по данному активу и влиять на вычисление размера прибыли.

Амортизация основных фондов

Основные производственные фонды организации, в ходе участия в производственном процессе, совершают хозяйственный кругооборот. Кругооборот фондов состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов или их замены.

Читайте также:  Самые богатые люди в мире на 2019 год: рейтинги Форбс и других изданий. Топ-10 миллионеров и миллиардеров

В процессе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается потеря основными фондами их эксплуатационных свойств в процессе работы или под воздействием внешней среды. Физический износ обусловлен многими факторами продолжительностью и интенсивностью использования машин и оборудования, технологией производства, условиями эксплуатации и др.

Моральный износ означает потерю стоимости основных средств вследствие появления более современного оборудования, обладающего более совершенными техникоэкономическими характеристиками. Различают два вида морального износа:

1) моральный износ первого вида показывает уменьшение стоимости основных средств изза удешевления их воспроизводства и повышения производительности труда в отраслях, их производящих;
2) моральный износ второго вида наступает при изменении конструкций и эксплуатационных характеристик основных средств.

В связи с износом стоимость основных фондов уменьшается. В целях обеспечения их воспроизводства уменьшение стоимости переносится на издержки производства с последующим накоплением средств на замену изношенных основных фондов новыми. Процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на издержки производства продукции в целях накопления денежных средств для их полного восстановления (реновации) называется амортизацией. Амортизационные отчисления входят в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В лесопромышленном комплексе амортизационные отчисления являются одним из основных источников инвестиций.

Амортизация призвана решать следующие задачи:

  • выполнение роли основного источника инвестиций в основной капитал;
    • определение в обобщенном виде степени износа основных средств для возможности планирования их воспроизводства;
    • создание амортизационного фонда для воспроизводства основных средств.

В настоящее время в соответствии с учетом основных средств в бухгалтерской отчетности амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

  • линейным;
    • способом уменьшаемого остатка;
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в зависимости от применяемого способа определяется следующим образом.

При линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.

На однородные группы основных средств устанавливаются годовые нормы амортизационных отчислений на реновацию, которые показывают часть первоначальной стоимости (С) этих средств, перенесенной на изготовляемый продукт в течение года:

При способе уменьшаемого остатка возможности его применения могут быть связаны с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Ускоренный метод начисления амортизации. Это метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы полного перенесения балансовой стоимости основных фондов на издержки производства и обращения. Организации могут применять ускоренную амортизацию в отношении только основных фондов производственного назначения. При ускоренной амортизации утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более, чем в два раза. Например, удвоенная линейная норма равна 40%.

Балансовая стоимость объекта равна 2000 тыс. р. Амортизационные отчисления в 1м году эксплуатации будут равны 800 тыс. р. (2000 тыс. р. *0,4). Остаточная стоимость объекта после первого года эксплуатации 1200 тыс. р. (2000800). Для второго года эксплуатации амортизационные отчисления, исходя из остаточной стоимости объекта, равны 480 тыс. р. (1200*0,4). Аналогично выполняются расчеты для остальных лет эксплуатации объекта.

При способе списания стоимости основных средств на себестоимость изготовляемой продукции по сумме чисел лет срока их полезного использования списание осуществляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например, первоначальная стоимость объекта 200 тыс. р., а срок полезного использования 4 года.

Сумма чисел лет срока полезного использования равна 10 (1+2+3+4). Нормы амортизационных отчислений по годам составят:

  • первый год 4-100/10 = 40% или 200-40/100 = 80 тыс. р. начисленной амортизации;
    • второй год 3-100/10 = 30% или 200-30/100 = 60 тыс. р. начисленной амортизации;
    • третий год 2-100/10 = 20% или 200-20/100 = 40 тыс. р. начисленной амортизации;
    • четвертый год 1-100/10 = 10% или 200-10/100 = 20 тыс. р. начисленной амортизации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется делением годовой суммы начисленной амортизации за каждый год на 12.

Начисление амортизационных отчислений по способу списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (устанавливаемых в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств и установлены в расчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений их сумму делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику организации. С одной стороны, слишком высокая величина отчислений увеличивает издержки производства, а следовательно, снижает объем получаемой прибыли и сокращает диапазон возможностей организации по его экономическому уровню развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и низкой окупаемости и, как следствие, снижению конкурентоспособности организации, ухудшению его финансового положения. Таким образом, величина амортизационных отчислений важный фактор финансового управления и, обеспечения конкурентоспособности организации в условиях рыночной экономики.

Понятие амортизации

Амортизация основных фондов и нематериальных активов — это постепенное

отнесение расходов  на  их  приобретение,  изготовление  или  улучшение,  на

уменьшение  скорректированной  прибыли  налогоплательщика  в  пределах  норм

амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на:

—  приобретение  основных  фондов  и   нематериальных   активов   для

собственного производственного использования,  включая  расходы  на

приобретение  племенного   скота   и   приобретение,   закладку   и

выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

—  самостоятельное  изготовление  основных  фондов  для   собственных

производственных   потребностей,   включая   расходы   на   выплату

заработной платы работникам, которые были  заняты  на  изготовлении

таких основных фондов;

— проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других

видов улучшения основных фондов;

— капитальные улучшения земли,  не  связанные  со  строительством,  а

именно:  ирригация,  осушение,   обогащение   и   другие   подобные

капитальные улучшения земли.

Не подлежат амортизации  и  полностью  относятся   к  составу  валовых

расходов:

— приобретение и откорм продуктивного скота;

— выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

— приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях  их

дальнейшей  продажи  другим  лицам   или   их   использования   как

комплектующих   (составных   частей)   других   основных    фондов,

предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

— содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Не подлежат  амортизации  и  осуществляются  за  счет  соответствующих

источников финансирования:

—  расходы  бюджетов  на  строительство   и   содержание   сооружений

благоустройства  и   жилых   домов,   приобретение   и   сохранение

библиотечных и архивных фондов;

— расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных  дорог

общего пользования;

— расходы на приобретение и сохранение Национального архивного  фонда

Украины,  а  также  библиотечного  фонда,  который  формируется   и

содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

— расходы на приобретение, ремонт,  реконструкцию,  модернизацию  или

другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином «непроизводственные фонды» следует  понимать  капитальные

активы, не используемые в хозяйственной  деятельности  налогоплательщика.  К

таким непроизводственным фондам относятся:

— капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под

Читайте также:  Индивидуальный инвестиционный счет: что это такое и для чего его открывают? Плюсы и минусы использования ИИС в 2019-2020 года. Пошаговая инструкция по открытию от А до Я.

определение группы 1 основных фондов, включая арендованные;

— капитальные активы, подпадающие под определение  групп  2,  3  и  4

основных фондов, которые являются  неотъемлемой  частью,  размещены

или используются для  обеспечения  деятельности  непроизводственных

фондов, подпадающих под определение группы 1  основных  фондов  или

изъятых    с    места    ведения     хозяйственной     деятельности

налогоплательщика и переданных в безвозмездное  пользование  лицам,

которые не являются плательщиками этого налога.

В валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводственных

фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а  в  валовые

расходы — сумма расходов, связанные с  приобретением  (изготовлением)  таких

непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением.

Под термином «основные фонды» следует понимать материальные  ценности,

которые назначаются налогоплательщиком  для  использования  в  хозяйственной

деятельности  налогоплательщика  в   течение   периода,   превышающего   365

календарных  дней  с  даты   ввода  в  эксплуатацию,  и  стоимость.  которых

постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа  1  —  здания,  сооружения,   их   структурные   компоненты   и

передаточные устройства, в том числе жилые  дома  и  их  части  (квартиры  и

места общего пользования);

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы  (запасные  части)  к  нему,

мебель,  бытовые  электронные,  оптические,  электромеханические  приборы  и

инструменты, включая электронно-вычислительные  машины,  другие  машины  для

автоматической  обработки  информации,  информационные  системы,   телефоны,

микрофоны и рации, другое конторское  (офисное)  оснащение,  оборудование  и

принадлежность к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные к группам 1 и 2.

В соответствии с Законом Украины от  24.12.02  г.  №  349-IV,  который

вступит в силу с 2004 года:

группа  1  —  здания,  сооружения,   их   структурные   компоненты   и

передаточные устройства, в том числе жилые  дома  и  их  части  (квартиры  и

места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы  (запасные  части)  к  нему,

мебель,  бытовые  электронные,  оптические,  электромеханические  приборы  и

инструменты,  другое  конторское  (офисное)  оборудование,  оборудование   и

приспособления к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2  и

4;

группа  4  —  электронно-вычислительные  машины,  другие  машины   для

автоматической обработки информации, их программное  обеспечение,  связанные

с ними средства считывания  или  печати  информации,  другие  информационные

системы, телефоны (в  том  числе  сотовые),  микрофоны  и  рации,  стоимость

которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

Балансовая  стоимость  группы  основных  фондов  (отдельного   объекта

основных фондов группы 1) на  начало  расчетного  квартала  определяется  по

формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1),

(1.1)

где Б(а) — балансовая стоимость группы  (отдельного  объекта  основных

фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) — балансовая  стоимость  группы  (отдельного  объекта  основных

фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П(а-1) — сумма расходов, понесенных на приобретение  основных  фондов,

осуществление капитального ремонта,  реконструкций,  модернизаций  и  других

улучшений основных  фондов,  подлежащих  амортизации,  в  течение  квартала,

предшествовавшего расчетному;

В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов  (отдельного

объекта основных фондов группы  1)  в  течение  квартала,  предшествовавшего

расчетному;

А(а-1) — сумма амортизационных  отчислений,  начисленных  в  квартале,

предшествовавшем расчетному.

Налогоплательщики  всех  форм  собственности  имеют  право   применять

ежегодную  индексацию  балансовой  стоимости   групп   основных   фондов   и

нематериальных активов на коэффициент индексации. В соответствии  с  Законом

Украины от 24.12.02 г. № 349-IV  в  случае  если  налогоплательщик  применил

коэффициент индексации, такой налогоплательщик обязан  признать  капитальный

доход в сумме, равной разнице между  балансовой  стоимостью  соответствующей

группы основных фондов  (нематериальных  активов),  определенной  на  начало

отчетного  года  с  применением  коэффициента   индексации,   и   балансовой

стоимостью такой группы основных фондов  (нематериальных  активов)  к  такой

индексации.  При  применении  ускоренного  метода  амортизации,  коэффициент

индексации не применяется.

Амортизация  группы  1   осуществляется   до   достижения   балансовой

стоимостью такого  объекта  ста  не  облагаемых  налогом  минимумов  доходов

граждан. Остаточная стоимость такого объекта  относится  к  составу  валовых

расходов по результатам соответствующего  налогового  периода,  а  стоимость

такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация групп 2, 3 и 4  осуществляется  до  достижения  балансовой

стоимостью группы нулевого значения.

Для амортизации нематериальных  активов  применяется  линейный  метод,

согласно   которому   каждый   отдельный    вид    нематериального    актива

амортизируется равными частями исходя  из  его  первоначальной  стоимости  с

учетом  индексации  в  течение   срока,   определяемого   налогоплательщиком

самостоятельно исходя из срока полезного использования таких  нематериальных

активов или  срока  деятельности  налогоплательщика,  но  не  более  10  лет

непрерывной  эксплуатации.  Амортизационные  отчисления  осуществляются   до

достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп

основных фондов

В  случае  осуществления  расходов  на  приобретение   ОФ   балансовая

стоимость  соответствующей  группы  увеличивается  на  сумму  стоимости   их

приобретения, с учетом транспортных и страховых  платежей,  а  также  других

расходов, понесенных в связи с таким приобретением,  без  учета  уплаченного

налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на  прибыль

предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

В случае осуществления расходов  на  самостоятельное  изготовление  ОФ

налогоплательщиком  для   собственных   производственных   нужд   балансовая

стоимость  соответствующей   группы   ОФ   увеличивается   на   сумму   всех

производственных расходов, которые связаны с их  изготовлением  и  вводом  в

эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов ОФ группы 1 в связи

с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму  балансовой

стоимости такого объекта.

В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи

с их продажей балансовая стоимость группы  уменьшается  на  сумму  стоимости

продажи таких ОФ.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта  ОФ  группы  1  или

передачи   его   в   состав    непроизводственных    фондов    по    решению

налогоплательщика балансовая стоимость такого объекта для целей  амортизации

приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления  не  начисляются.

В этом же порядке происходит  вывод  ОФ  из  эксплуатации  в  результате  их

отчуждения по решению суда.

В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2,  3  и  4  по

каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких  групп  не

изменяется. Обратный ввод  таких  ОФ  в  эксплуатацию  после  проведения  их

ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс  группы  только  на

сумму расходов, связанных с этими работами.

Если на начало  отчетного  квартала  группы  2,  3  и  4  не  содержат

материальных  ценностей,  балансовая  стоимость  такой  группы  относится  к

валовым  расходам  налогоплательщика   такого   отчетного   периода.   Нормы

настоящего  подпункта  не  применяются  при  определении  налогоплательщиком

амортизационных отчислений на сумму улучшений ОФ, полученных  в  оперативный

лизинг (аренду).

В случае ликвидации ОФ по решению налогоплательщика  или  если  по  не

зависящим от налогоплательщика обстоятельствам ОФ  разрушены,  похищены  или

подлежат   ликвидации   либо   налогоплательщик   вынужден   отказаться   от

использования таких  ОФ  по  обстоятельствам   угрозы  или  неизбежности  их

замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в  отчетном  периоде,  в

котором возникают такие обстоятельства:

а)  увеличивает  валовые  расходы  на   сумму   балансовой   стоимости

отдельного  объекта  ОФ  группы  1,  при  этом  стоимость   такого   объекта

приравнивается к нулю;

б) не меняет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4.

Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

Балансовая стоимость  соответствующей  группы  ОФ  не  уменьшается  на

стоимость  ОФ,  предоставляемых  налогоплательщиком  в  оперативный   лизинг

(аренду).

Балансовая  стоимость  соответствующей  группы   ОФ   уменьшается   на

стоимость  ОФ,  предоставляемых  налогоплательщиком  в   финансовый   лизинг

(аренду)   в   порядке,   предусмотренном   для   продажи   ОФ.   При   этом

лизингополучатель    (арендатор)    увеличивает     балансовую     стоимость

соответствующей группы ОФ в порядке, предусмотренном для приобретения ОФ.

Добавить комментарий