Постоянные и переменные затраты: что это такое простыми словами? Как их отразить в 2022 году в финансовом учете и в бухгалтерии (с примерами).

Переменные затраты – расходы, размер которых напрямую зависит от объема производимой продукции. Например:

1. Покупка необходимого сырья/ресурсов
2. Расходы на транспортировку.
3. Оплата ремонта оборудования.
4. Расходы на затраты электроэнергии.

Переменные расходы, по определению, это такие расходы, которые не являются неизменными. Они меняются. И изменение их величины связано с объемами выпускаемой продукции. Чем больше объем, тем выше переменные расходы.

Переменные расходы нужно знать на единицу выпускаемой продукции. Тогда мы сможем рассчитать в любой момент общую сумму переменных издержек за определенный период времени.

Просто делим расчетный объем затрат на производство продукции на объем производства в натуральном выражении. Получаем переменные издержки на производство единицы продукции.

Этот расчет делается по каждому виду продукции и услуг.
Чем отличается калькуляция себестоимости единицы продукции от переменных затрат на производство одного изделия или услуги? В калькуляцию включаются и постоянные расходы.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах.

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов.

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам  относятся:

• затраты на сырье;
• расходные материалы;
• энергоресурсы, задействованные в основном производстве;
• зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);
• стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

В растениеводстве к таким расходам относят стоимость семян, затраты на минеральные удобрения и ядохимикаты, органические удобрения, горюче-смазочные материалы, технический осмотр и ремонт техники, транспортные расходы на перевозку и доработку продукции, затраты на оплату труда наемных работников и работников предприятия, которые выполняют уборочные работы и работы, связанные с использованием ресурсов, что является элементом переменных затрат (например, оплата работников, которые обрабатывают посевы ядохимикатами).

В животноводстве к переменным расходам относят оплату труда постоянных работников, уровень которой (оплаты) непосредственно связывается с объемом произведенной продукции, оплату труда наемных работников, производительные корма, затраты на ветеринарное обслуживание и племенное дело, технический уход и ремонт машин и оборудования отрасли, затраты на электроэнергию, воду, на молоко для выпойки телят, транспортные расходы и тому подобное.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

• • пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%;
  • дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%;

• прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.

По статистическому принципу:

• общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;
• средние – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

• переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;
• переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции.

По отношению к производственному процессу:

• производственные;
• непроизводственные.

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

• расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
• оплата труда производственного персонала;
• амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная платаводителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости.

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

• на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
• основные материалы, сырье и комплектующие;
• электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

• сырье, используемое в комплексных производствах;
• затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Сущность издержек

Любое предприятие в ходе ведения производственной деятельности осуществляет потребление различных ресурсов: материалы и полуфабрикаты, заработная плата, амортизация и т.д. В процессе обращения все это возмещается из выручки фирмы от реализованной продукции (услуг), что позволяет обеспечить непрерывность процесса производства.

Те затраты, которые понесло предприятие на приобретение этих ресурсов, и называются производственными издержками. Определение 1 Под затратами понимают трату разного рода ресурсов в из физической (натуральной) форме, а под издержками – стоимостную оценку произведенных расходов. С точки зрения экономической науки сущность издержек основывается на проблеме исчерпаемости и ограниченности ресурсов, а также наличии альтернативных вариантов их использования.

Иными словами, использование ресурса в одном производственном процессе делает невозможным применение его по какому-либо другому назначению. Так, например, та древесина, которую применяют в процессе производства строительных материалов, нельзя использовать в производстве мебели или спичек.

При выборе конкретного ресурса для применения его в производстве какого-либо товара становится невозможно произвести альтернативный товар. Виды издержек, классификация Есть много подходов к классификации производственных издержек с разных точек зрения. Наиболее распространенные из них показаны на рисунке.

Определение 2 Существует понятие экономических издержек – это все форматы выплат за пользование ресурсами. Такие издержки напрямую зависят от объемов используемых ресурсов и стоимости услуг факторов производства.

Экономические издержки подразделяют на два вида: внешние производственные издержки (или явные) включают в себя расходы на оплату труда, оплату сырья и материалов поставщикам, покупка топлива и энергии, амортизация и т.д.; внутренние производственные издержки (или неявные) включают в себя затраты на ресурсы, которые принадлежат непосредственно собственникам компании. Это могут быть земельные участки, помещения, НМА и т.д.

Следует обратить внимание на существование так называемых трансакционных издержек. К ним относят: расходы на получение информации и ее оценка; проведение переговоров и заключение договоров; защита прав собственности.

Обоснованное разграничение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для оценки и анализа эффективности производства и принятия взвешенных, экономически целесообразных управленческих решений.  Здесь  обратим внимание на два направления такого использования.

Первый из них — оценка соотношения между постоянными и переменными издержками. На производстве разных видов продукции и разных технологий такое соотношение может быть различным, что непосредственно влияет на результаты производства.
В западной экономической литературе такое соотношение называют операционным лівериджем (Ол), который формально можно представить выражением:

Ол = ПВ : ЗВ,

где ПВ — постоянные затраты; ПЗ — переменные затраты.

Величина операционного левериджа непосредственно влияет на уровень производственного риска. Чем ниже этот коэффициент, тем меньше риск при сокращении объемов производства продукции, посколь-
ки при таких условиях меньше вырастет себестоимость единицы продукции за счет повышения в ней доли постоянных затрат, чем это имело бы место за высокого коэффициента операционного левериджа.

Второе направление — определение уровня урожайности (продуктивности животных), по которой возмещаются постоянные и отдельно совокупные расходы. Предприятие может стать перед выбором: или ему отказаться от производства убыточной продукции, или же осуществлять его, чтобы возместить постоянные расходы и таким образом минимизировать убытки.

Такая минимизация происходит тогда, когда постоянные расходы превышают сумму переменных затрат, которые необходимо понести, чтобы получить урожай (производительность), достаточный для такого возмещения.

Кроме того, деление на постоянные и переменные затраты очень условно. В разные периоды времени, при применении различных подходов к их классификации, затраты могут быть отнесены как к постоянным, так и к переменным. Чаще всего руководство предприятия само решает какие именно расходы относить к переменным или накладным затратам

Так как затраты переменных факторов увеличиваются по мере роста выпуска продукции, то и переменные издержки растут с ростом выпуска.

Волнистая линия, изображающая переменные издержки, с ростом производства (его объема) поднимается вверх. Это значит, что при увеличении производства переменные издержки растут:

• вначале они растут пропорционально изменению объема производства;
• затем достигается экономия переменных издержек при массовом производстве, и скорость их роста уменьшается;
• третий период, отражающий изменение переменных издержек, характеризуется ростом переменных издержек из-за нарушения оптимальных размеров предприятия. Это возможно при увеличении транспортных расходов из-за возросших объемов привозимого сырья, объемов готовой продукции, которую необходимо отправить на склад, и т.д.

Если наложить друг на друга эти два графика, то получим новый график, отражающий общие, или валовые, издержки, которые равны сумме постоянных и переменных издержек. Итак, общие (валовые) издержки на произведенное количество товара – это все издержки на данный момент времени, необходимые для производства того или иного товара.

Первое направление использования разделения затрат на постоянные и переменные — оценка соотношения между постоянными и переменными затратами. На производстве различных видов продукции и при различных технологий такое соотношение может быть не одинаковым, непосредственно влияет на результаты производства.

В западной экономической литературе такое соотношение называют операционным левериджем Ол, который формализован можно подать выражением, где ПВ — постоянные затраты; ОС — переменные затраты, где О — объем производства продукции; ЗВЦ — переменные затраты на единицу продукции.

Величина операционного левериджа непосредственно влияет на уровень производственного риска. Чем ниже этот коэффициент, тем меньше риск при снижении объемов производства продукции, поскольку при таких условиях меньше возрастет себестоимость единицы продукции за счет повышения в ней доли постоянных затрат, чем это имело место за высокого коэффициента операционного левериджа.

Как видно из формулы (6.2), для снижения важно не только уменьшать постоянные и переменные расходы, но и обеспечивать увеличение производства продукции путем задействования всех факторов эффективности: природных, технических, технологических, организационно-экономических.

Очевидно и то, что при повышении предприятию необходимо будет больше производить продукции, чтобы достичь безубыточного производства. Стоит также знать, что эффективность использования постоянных затрат напрямую зависит от степени использования производственной мощности, в чем мы сможем убедиться в следующих темах учебника.

Второе направление использования разделения затрат

на постоянные и переменные — определение уровня урожайности (продуктивности животных), при котором возмещаются постоянные и отдельно совокупные расходы.

Предприятие может предстать перед выбором: ему отказаться от производства убыточной продукции еще до завершения технологического цикла, или же осуществлять его, чтобы возместить постоянные издержки и таким образом минимизировать убытки.

Такая минимизация происходит тогда, когда возмещаемые урожаем (производительностью) постоянные расходы превышают сумму переменных затрат, которые необходимо понести, чтобы получить урожай (производительность), достаточный для такого возмещения.

С другой стороны, предприятие должно знать, какую ему нужно получить урожайность (продуктивность), чтобы возместить все производственные расходы (постоянные + переменные) по прогнозируемого уровня цены.

По своему содержанию показатель уп указывает на порог целесообразного уровня производства продукции, ниже которого оно становится убыточным.

Планирование финансов – это поиск максимально выгодных путей развития и дальнейшего функционирования организации. В рамках планирования прогнозируется прибыльность и эффективность инвестиционной, производственной и финансовой деятельности.

Поэтому для любого предприятия составление плана расходов и доходов позволяет не только получить данные о себестоимости продукции и рентабельности, но и узнать исчерпывающую информацию о развитии организации в определенном направлении.

Для качественного анализа требуется объективная оценка затрат из учета меняющихся производственных объемов. Как правило, к основным типам расходов можно отнести затраты предприятия переменного и постоянного типа.

Взаимосвязь затрат переменного типа с постоянными расходами является немаловажным показателем. Их взаимозависимость по отношению друг к другу – это точка безубыточности организации, заключающаяся в величине продаж, которые необходимо делать предприятию, чтобы считаться рентабельным и иметь издержки, приравненные к нулю, то есть абсолютно покрытые доходами фирмы.

Точка безубыточности определяется по простому алгоритму: Точка безубыточности = затраты постоянные / (стоимость одной единицы товара – переменные затраты на одну товарную единицу). В итоге несложно заметить, что требуется изготавливать продукцию такого производственного объема и по такой стоимости, чтобы она смогла покрыть постоянные издержки, остающиеся неизменными.

Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) – величина постоянная

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах.

Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем.