Накладные расходы: что это и как их считать в 2019 году. Пошаговая инструкция по расчету.

Как и зачем считать затраты: методы расчета себестоимости, актуальные для России

Хороших доходов всем новым и постоянным читателям сайта 50baksov.ru! Существуют две группы причин расчета себестоимости. Первая из них — данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Другой причиной является необходимость калькулирования себестоимости для планирования деятельности предприятия, контроля выполнения планов и принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.

Существуют две группы причин расчета себестоимости:

  1. данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  2. калькулирование себестоимости необходимо для:
  • планирования деятельности предприятия;
  • контроля выполнения планов;
  • принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.

Затраты и классификация методов расчета себестоимости

1. Попроцессный метод

Применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется:

  1. непродолжительным производственным циклом;
  2. наличием единой характеристики для всей продукции;
  3. ограниченной номенклатурой продукции;
  4. полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Примерами такого производства являются добывающие отрасли, транспорт и энергетика. Объект учета затрат и калькулирования — конечная продукция. Таким предприятиям требуются большие вложения для продолжения работы в перспективе, а также для текущего поддержания производства. Вложения носят рисковый характер.

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способкалькулирования себестоимости.

Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период:

C = Z / X

где С — себестоимость единицы продукции, руб.; Z — совокупные затраты за период; X — количество единиц произведенной продукции (шт., км и т.д.)

Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.

С = Zпр /Хгп + Zнепр /Хрп

где Zпр — производственные затраты; Хгп — количество единиц готовой продукции, произведенной за период; Zнепр— непроизводственные затраты периода; Хрп — количество единиц продукции, реализованной за период.

Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.

Способ одно- и двухступенчатой калькуляции используется в тех калькуляциях, где технологический процесс организован в виде непрерывной деятельности при непродолжительном производственном цикле.

Если технологический процесс организован в виде цепочки отдельных этапов, технологически и организационно обособленных, производство на отдельных этапах может осуществляться с разным ритмом, тогда возникают остатки полуфабрикатов при передаче из одного подразделения в другое.

2. Попередельный метод

Данный метод применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий.

Передел — это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону.

Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, которые выпускаются в больших количествах, узкая специализация рабочих мест, высокий уровень оборудования и автоматизации. Разновидность массового типа производства — поточное производство (целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, химическая и нефтехимическая промышленность).

Производство на всех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов — продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела. Объект учета — отдельный передел.

Если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции.

Производственные затраты, произведенные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты относятся на реализованную продукцию.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, т.е. в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам учитывать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, т.е. добавленные затраты. Когда все последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.

Для распределения затрат между готовой продукцией передела и незавершенным производством был разработан метод условных единиц. Согласно данному методу каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени.

Читайте также:  10 лучших способов как накопить деньги при маленькой зарплате. Как перестать мыслить как бедный человек и начать инвестировать

Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка такого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах (первый этап расчетов).

После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы, либо делением полной суммы затрат на количество условных единиц выработки (второй этап расчетов). Это позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки на стоимость одной условной единицы (третий этап расчетов).

3. Позаказный метод

Данный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе — при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

Особенности единичного или серийного производства:

  1. широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии — одна единица);
  2. использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации — карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т. д.;
  3. применение универсального технологического оборудования.

Серийное производство — это изготовление заранее оговоренного количества технологически идентичных изделий, выполняемое одновременно или последовательно в течение ограниченного промежутка времени. Если продолжительность периода изготовления серии невелика, то серию можно рассматривать как заказ.

Заказ — это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определенными характеристиками. Форму бланка-заказа предприятие разрабатывает самостоятельно. Обязательными реквизитами являются номер заказа, характеристика продукта, срок исполнения и стоимость заказа.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределения. Объект учета затрат и калькулирования — отдельный заказ.

Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю; услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определенные документы — акты, свидетельства о передаче товара перевозчику. Если этого не произошло в течение отчетного периода, заказ считается в составе незавершенного производства на конец периода.

Оценка такого незавершенного производства ведется с помощью карточек заказов. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статьей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируются время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующие этому периоду времени суммы затрат на оплату труда. Если в организации принято калькулирование по полным затратам, то к суммам прямых затрат необходимо добавить производственные накладные расходы по нормативным ставкам.

Суммы основных и накладных затрат, отнесенных на заказы, по которым еще нельзя определить реализацию к концу отчетного периода, формируют объем незавершенного производства. Если организация выбирает в качестве базы распределения общепроизводственные затраты основных материалов, то суммы накладных расходов, отнесенных на заказ, в любой момент времени будут сильно зависеть от темпов отпуска этих материалов на изготовление заказа. В случаях когда материалы отпускаются сразу почти в полном объеме, накладные расходы можно начислять в максимальных суммах, даже если работа над заказом только началась.

Если на конец отчетного периода в производстве оказывается большое количество едва начатых заказов, на них (и соответственно на объем запасов) будет отнесена существенная часть общепроизводственных затрат, что приведет к большой величине финансового результата. Эффект получается более выраженным, когда в соответствии с принятой учетной политикой на заказы распределяются не только общепроизводственные, но и общехозяйственные расходы.

4. Партионный (пооперационный) метод

Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование.

Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций — общей для всех изделий.

Примером такого производства является изготовление мебели на заказ. Предприятие изготавливает стандартные модули — тумбочки, шкафы, полки, которые в соответствии с пожеланиями клиента подвергаются различным видам обработки, оснащаются различными фасадами, фурнитурой и аксессуарами. Таким образом, цена заказа определяется как сумма стоимостей отдельных модулей и затрат, которые предприятие понесло на всех операциях в соответствии со спецификацией.

5. Учет затрат по функциям

Данную систему учета затрат применяют организации, которые выпускают большой ассортимент продукции разными партиями. Суть метода заключается в соотношении затрат с определенными функциями, которые осуществляются в интересах производства и реализации того или иного вида продукции.

Косвенные затраты

Косвенные затраты — часть расходов на производство продукции (оказание услуг), которые не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг. Или это экономически нецелесообразно.

Эта группа затрат выделяется в целях расчета себестоимости продукции, другая группа — прямые затраты.

Косвенные затраты складываются из трех видов расходов:

  1. Общепроизводственные затраты— расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
  2. Общехозяйственные затраты— расходы связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом.
  3. Коммерческие затраты— расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это расходы на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок, расходы на рекламу, расходы на упаковку, транспортные расходы, заработная плата продавцов и т.д.
Читайте также:  Величина индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК): что это такое простыми словами. Как рассчитывается пенсионный показатель и по какой формуле? Примеры расчетов с цифрами и комментариями.

Косвенные затраты в отличие от прямых относятся не на определенный вид продукции, а на период.

Статьи косвенных затрат:

  • Административно-управленческие расходы.
  • Содержание аппарата управления производственными подразделениями.
  • Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.
  • Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
  • Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
  • Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
  • Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда.
  • Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров.
  • Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например, услуги связи.
  • Аренда.
  • Коммунальные платежи.
  • Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
  • Прочие расходы, связанные с функционированием организации.

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточностиявляется постоянными затратами, т.е. не зависит от объема производства. Например: Административно-управленческие расходы, Содержание аппарата управления производственными подразделениями, Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.

Затраты не всегда можно однозначно отнести к прямым или косвенным.

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Например: расходы на рекламу конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, а расходы на рекламу компании — это косвенные затраты для продуктов данной компании.

Учет косвенных затрат

Если учет прямых затрат не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат связано с некоторыми трудностями. Поскольку полная себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, необходимо распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат поглощает тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе некоторой базы распределения. Одним из методов распределения является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда или всем прямым затратам.

В последнем случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Существует методика расчета себестоимости (методика директ-костинг, Direct Costs) при которой косвенные затраты не включают в себестоимость, а относят на финансовый результат, т.е. вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Для Белоруси: определение затрат на оказание генуслуг и их документальное оформление

Для начала следует выделить два подхода в формировании стоимости строительства и, соответственно, в порядке определения генуслуг.

Первый подход – когда стоимость определяется базисно-индексным методом (путем применения ресурсно-сметных норм в базисном уровне цен на 1 января 2006 г. (далее – РСН) и индексов) или ресурсным методом (путем применения нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – НРР), цен, тарифов к ним и прогнозных индексов цен в строительстве при работах по текущему ремонту, а также при определении стоимости дополнительных работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией, в случае, определенном п. 12 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553, в редакции от 10.11.2014 № 1061 (далее – Положение № 1553)). Иными словами, это будет случай, когда стоимость выполненных работ оформляется актами формы С-2 или С-2а (формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ утверждены постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13, в редакции от 10.12.2014 № 50 (далее – акты форм С-2, С-2а, С-2б, С-2в)).

Второй подход – когда по объекту сформирована договорная (контрактная) цена (неизменная договорная (контрактная) цена), рассчитанная в РСН по договорам, заключенным до 1 января 2015 г., или на основании НРР согласно нормам Положения № 1553. В этом случае стоимость выполненных работ будет оформлена актом формы С-2в или С-2б соответственно.

Определение стоимости выполненных работ с применением актов форм С-2 и С-2а

При первом подходе формирования стоимости порядок определения затрат на оказание услуг генеральным подрядчиком субподрядчикам при строительстве объектов, сметная стоимость которых определена в РСН, а также при строительстве объектов и составлении сметной документации на основании НРР регламентируется Методическими указаниями по порядку определения затрат на оказание услуг генподрядными организациями субподрядным организациям, утвержденными приказом Минстройархитектуры от 13.11.2009 № 371 (далее – Методические указания).

Согласно п. 2.1 Методических указаний затраты на оказание услуг генерального подрядчика – это часть накладных расходов генерального подрядчика, которые возмещаются ему путем перераспределения между ним и субподрядчиками суммы накладных расходов в составе стоимости выполненных строительных работ в пределах общей суммы накладных расходов по объекту, оплачиваемых заказчиком.

Под накладными расходами для объектов, сметная документация на которые составлена на основании НРР, следует понимать общехозяйственные и общепроизводственные расходы (далее – ОХР и ОПР).

Из разъяснения Минстройархитектуры в письме от 06.07.2012 № 04-2-04/5134 «О порядке определения затрат на оказание генуслуг» следует: нормы ОХР и ОПР, утвержденные постановлением Минстройархитектуры от 23.12.2011 № 59, применяемые при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации на основании НРР, разрабатывались с учетом сохранения массы накладных расходов, определяемой путем применения утвержденных нормативов в ценах на 1 января 2006 г. и утвержденных индексов изменения накладных расходов с учетом доводимого увеличения заработной платы.

Читайте также:  Платежная система НПС простыми словами: что это такое и как ей пользоваться? Достоинства и недостатки, пошаговая инструкция для чайников

Так, суммарные затраты генерального подрядчика составляют 15,3 % от суммы накладных расходов (ОХР и ОПР) субподрядчика и включают в себя ряд затрат, которые установлены законодательно и пронормированы согласно их усредненному удельному весу. Они включены в так называемый перечень услуг, определенный п. 2.2 Методических указаний (далее – перечень).

Конкретный перечень услуг, оказываемых при строительстве объекта генеральным подрядчиком субподрядчикам, определяется сторонами исходя из условий строительства и оговаривается в договоре подряда.

Предусмотренный Методическими указаниями норматив расходов генерального подрядчика на оказание услуг субподрядчику в размере 15,3 % применяется только в случае полного набора услуг, предусмотренного перечнем. В том случае, когда отдельные из перечисленных услуг не оказываются, затраты на их оказание исключаются из суммарного размера расходов.

Например, генеральный подрядчик оказывает услуги субподрядчику согласно перечню, за исключением осуществления мероприятий по технике безопасности и охране труда. Удельный вес статьи «Мероприятия по технике безопасности и охране труда» составляет 3,0 %.

Следовательно, размер генуслуг составит: 15,3 % – 3,0 % = 12,3 %.

Эта ситуация образцовая и, как правило, в случае бюджетного финансирования.

Однако на практике совокупность затрат, понесенных генеральным подрядчиком на объектах, достаточно велика, и по работам, выполняемым субподрядчиками, связанные с ними затраты генерального подрядчика в очень малой степени покрываются шестой частью его накладных расходов (ОХР и ОПР). Возьмем, например, затраты на охрану объекта, которые в среднем составляют порядка 30 млн руб. в месяц и более. Исходя из усредненной структуры затрат для того, чтобы перекрыть затраты по охране, общая сумма выполнения работ генеральным подрядчиком и субподрядчиками должна составлять порядка 10 млрд руб. в месяц. Такое ежемесячное выполнение в сегодняшних реалиях может быть далеко не по каждому объекту.

В таких случаях генеральным подрядчикам следует руководствоваться пп. 2.4 и 2.5 Методических рекомендаций, а именно:

  • в случае определения размера расходов генерального подрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым перечнем не установлены нормативы, он определяется сторонами исходя из требований законодательства по взаимной договоренности на основании экономически обоснованных расчетов;
  • в случае определения размера расходов генерального подрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым перечнем установлены нормативы, он также может быть определен по взаимной договоренности при заключении договора субподряда на основании данных генерального подрядчика о фактических затратах на оказание соответствующих услуг, обоснованных экономическими расчетами.

Порядок формирования генуслуг методом, отличным от предусмотренного п. 2.2 Методических рекомендаций, подробнее рассмотрен ниже.

Документальное оформление

При расчетах за выполненные работы с использованием актов форм С-2 и С-2а стоимость услуг генерального подрядчика, определенная в соответствии с условиями договора субподряда, отражается в соответствующих строках данных актов субподрядчика со знаком «минус», а в акте по работам, выполненным собственными силами генерального подрядчика, – со знаком «плюс».

Никаких дополнительных актов произвольной формы оформлять не требуется.

Определение стоимости выполненных работ с применением актов форм С-2б, С-2в

При втором подходе формирования договорной (контрактной) цены по объекту возможны два варианта определения генуслуг.

Вариант 1.

Этот вариант является самым простым. При формировании стоимости выполняемых субподрядчиком работ стоимость услуг генерального подрядчика не отражается отдельно, а учитывается при формировании договорной цены работ, выполняемых субподрядчиком, с учетом норм Методических указаний, в т.ч. пп. 2.4 и 2.5. В таком случае сторонами при заключении договора строительного субподряда следует указать перечень услуг, оказываемых генеральным подрядчиком субподрядчику, как обязанности генерального подрядчика. Так субподрядчик будет застрахован от лишних выплат генеральному подрядчику и получит только свои заработанные средства.

Вариант 2.

Субподрядчик при формировании стоимости своих работ учитывает весь комплекс необходимых затрат. При этом сторонами ежемесячно составляется акт произвольной формы, по которому стоимость затрат (услуг), оказываемых ему при этом генеральным подрядчиком, подлежит компенсации со стороны субподрядчика.

Следует отметить, что в случае, когда генеральный подрядчик представляет субподрядчику отдельный акт на оказание услуг, оказываемых генеральной подрядной организацией субподрядчику, данные услуги подлежат налогообложению в порядке, определенном у генерального подрядчика, и должны быть изначально предусмотрены в расчете стоимости данных услуг.

Это разъяснено в письме Минстройархитектуры от 09.06.2010 № 04-2-04/1884 «Об услугах, оказываемых генподрядчиком субподрядчику, и их учете».

Перечень, условия предоставления и стоимость данных услуг также следует оговорить в договоре субподряда.

В вышеописанных вариантах генеральный подрядчик предъявляет заказчику единый акт формы С-2б или С-2в в зависимости от метода формирования договорной (контрактной) цены с учетом работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчика, сформированный согласно условиям договора генерального строительного подряда.
При расчетах между генеральным подрядчиком и субподрядчиком формируются акты форм С-2б или С-2в соответственно с наименованием и объемом работ, аналогичными предъявленным генеральным подрядчиком заказчику (в части, выполненной субподрядчиком) без учета стоимости генуслуг по варианту 1 и с учетом генуслуг по варианту 2 (однако в этом случае дополнительно следует оформить акт оказанных услуг (акт возмещения)).

 

Добавить комментарий